W przeciwnym razie pojazd jest nadal klasyfikowany do pozycji CN 8703 (oczywiście przy założeniu, że pozostałe cechy wymienione w poz. 1-6 również wskazują na zasadnicze przeznaczenie pojazdu raczej do przewozu osób). Potwierdza to m.in. WSA w Bydgoszczy w wyroku z 3 kwietnia 2013 r. (SA/Bd 112/13). Sąd uznał w nim za słuszne stanowisko izby celnej wskazujące, że jeżeli długość przestrzeni bagażowej wynosi 137,5 cm, a rozstaw osi to 299,5 cm, to proporcja długości przestrzeni ładunkowej do rozstawu osi wynosi 45,91 proc., a zatem pojazd powinien być kwalifikowany do kodu CN 8703 (pozostałe cechy wskazują na przeznaczenie raczej do przewozu osób).
W związku z tym, że kryterium długości części towarowej pojazdu w stosunku do rozstawu osi pojazdu zawarte jest w notach wyjaśniających CN (które są przepisami pomocniczymi niższego rzędu), to tym samym kryterium ładowności zawarte notach wyjaśniających do HS często uznaje się za istotniejsze (tak np. WSA w Warszawie w wyroku z 9 lutego 2011 r., V SA/Wa 1788/10. Jednak w świetle najnowszych wyroków NSA z 2014 r. do kryterium ładowności należy podchodzić bardzo ostrożnie).
8)
z not wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej wynika także, że pojazd typu van z jednym rzędem siedzeń i nieposiadający żadnych stałych punktów ich kotwiczenia oraz urządzeń do instalowania siedzeń i bez wyposażenia bezpieczeństwa, znajdujących się w tylnej części pojazdu ma być klasyfikowany do pozycji CN 8704, niezależnie od tego, czy posiada stałą płytę lub przegrodę pomiędzy przestrzenią dla osób a powierzchnią ładunkową lub okna w panelach bocznych czy też nie.
Oczywiście pojazd typu van z więcej niż jednym rzędem siedzeń nie musi być automatycznie klasyfikowany do pozycji CN 8703. Taka klasyfikacja następuje tylko wtedy, kiedy również pozostałe cechy wymienione w poz. 1-5 wskazują na zasadnicze przeznaczenie pojazdu jako raczej do przewozu osób.
Na jaki moment badać cechy konstrukcyjne
Zgodnie ze stanowiskiem reprezentowanym przez organy celne oraz sądy administracyjne należy zaznaczyć, że dla ustalenia zasadniczego przeznaczenia pojazdu istotny jest moment powstania obowiązku podatkowego. To właśnie na ten moment należy badać cechy pojazdu (por. wyrok WSA w Łodzi z 6 lutego 2014 r., III SA/Łd 975/13).
W przypadku sprowadzenia samochodu z innego kraju UE (WNT) będzie to
- moment przemieszczenia samochodu osobowego z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju – jeżeli nabycie prawa do rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel nastąpiło przed przemieszczeniem samochodu na terytorium kraju (art. 101 pkt 1 ustawy) lub
- moment nabycia prawa do rozporządzania samochodem osobowym jak właściciel – jeżeli nabycie to nastąpiło po przemieszczeniu samochodu osobowego na terytorium kraju (art. 101 pkt 2 ustawy).
W przypadku importu samochodu jest to dzień powstania długu celnego.
Tylko trwałe przeróbki
O zasadniczym przeznaczeniu pojazdu decyduje jego producent, ponieważ to właśnie on tworzy konstrukcję pojazdu zgodną z normami bezpieczeństwa i przepisami o ruchu drogowym, która ma odpowiadać określonemu przeznaczeniu pojazdu (tak WSA w Bydgoszczy w wyroku z 1 marca 2014 r., I SA/Bd 164/14).
Jeżeli podatnik przeprowadza w samochodzie przeróbki, które mają na celu zmianę jego przeznaczenia i mają charakter nietrwały, to organy celne (jak również sądy administracyjne) negują wpływ takich przeróbek na zmianę przeznaczenia samochodu, podkreślając ich nietrwałość. Zajęcie innego stanowiska oznaczałoby, że o przeznaczeniu pojazdu w rozumieniu ustawy o podatku akcyzowym decyduje jego użytkownik. W takiej sytuacji podatek akcyzowy prawdopodobnie nigdy nie zostałby wymierzony. Podatnik mógłby własnymi działaniami, poprzez wprowadzenie niewielkich zmian w pojeździe, wpłynąć na powstanie obowiązku podatkowego (tak WSA w Rzeszowie w wyroku z 8 maja 2012 r., I SA/Rz 212/12).
Inaczej będzie w przypadków trwałych zmian.
Przykład
Samochód pierwotnie klasyfikowany do kodu CN 8703, który zostanie poddany przeróbkom ingerującym znacznie w nadbudowę pojazdu, polegającym np. na:
- zamontowaniu trwałej przegrody mającej na celu wydzielenie odrębnej kabiny dla kierowcy i pasażerów,
- zdemontowaniu dotychczasowej okładziny w tylnej części pojazdu i zamontowaniu odpornej na zniszczenie i łatwej do czyszczenia okładziny innego typu,
- zdemontowaniu w tylnej części pojazdu szyb, które mogą ulec łatwo zniszczeniu przy przewożeniu różnego typu towarów, i zastąpieniu ich elementami np. z metalu,
zmieni przeznaczenie i stanie się pojazdem przeznaczonym do przewozu towarów, czyli zaklasyfikowanym do kodu CN 8704. Stanowisko to potwierdza Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na interpelację nr 5875 z 12 lipca 2012 r.
Każdy kod CN składa się z 8 cyfr
W przedstawionej w artykule analizie kluczowe znaczenie mają kody zaczynające się od ciągu cyfr
8703 – samochody przeznaczone zasadniczo do przewozu osób oraz
8704 – samochody do transportu towarów