10 groszy podatku cukrowego za każdy litr naturalnej wody kokosowej z kofeiną

Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) zdecydował. Napój o nazwie "woda kokosowa" z uwagi na dodatek kofeiny z guarany podlega podatkowi cukrowemu w wysokości 0,10 zł w przeliczeniu na litr.

Publikacja: 04.04.2024 14:39

10 groszy podatku cukrowego za każdy litr naturalnej wody kokosowej z kofeiną

Foto: Adobe Stock

W czwartek Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) oddalił skargę kasacyjną spółki, która spierała się z fiskusem o to czy jej napój z dodatkiem kofeiny podlega opłacie od środków spożywczych, czyli tzw. podatkowi cukrowemu. 

We wniosku o interpretację spółka wskazała, że jest importerem i wprowadzającym na rynek europejski napoju. To naturalna woda kokosowa z dodatkiem ekstraktu z guarany zawierającym kofeinę w opakowaniach 320 ml. Importer wyjaśnił, że jest to produkt zawierający głównie naturalną wodę kokosową oraz 0,032 proc. ekstraktu z guarany i regulator kwasowości E-300. Zawartość cukru to 3,0mg/100 ml, a  kofeiny 0,032g/100ml napoju.

Podatek od sztucznych cukrów i kofeiny

Spółka podkreśliła, że napój nie zawiera w swoim składzie sztucznych cukrów. Ponadto woda kokosowa nie jest sokiem w rozumieniu przepisów unijnych. Niemniej, ponieważ jest pozyskiwana z zielonych orzechów kokosowych, które są owocami, choć niedojrzałymi, to spełnia definicję soku. Firma tłumaczyła, że nie stosuje nazwy sok kokosowy, bo mogłoby to mylące z mleczkiem kokosowym. Na etykiecie widnieje nazwa: napój energetyczny na bazie wody kokosowej z dodatkiem naturalnej kofeiny, bez dodatku cukrów. I informacja, że zawiera on naturalnie występujące cukry. Z wniosku wynikało, że spółka nie prowadzi sprzedaży bezpośredniej na rzecz konsumentów i nie posiada sklepu firmowego. Napój sprzedawany jest wyłącznie na rzecz kontrahentów prowadzących sprzedaż hurtową czy detaliczną w Polsce.

Importer chciał potwierdzenia, że tak opisany napój nie podlega opłacie z art. 12a-12j ustawy o zdrowiu publicznym. I to zarówno, jeśli chodzi o podatek od napojów z dodatkiem cukru jak i z dodatkiem kofeiny. W istocie jest bowiem sokiem kokosowym, a art. 12b ust.2 pkt 5 ustawy o zdrowiu publicznym zawiera generalne zwolnienie dla napojów, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20 proc.  składu surowcowego oraz zawartość cukrów jest mniejsza lub równa 5g w przeliczeniu na 100 ml. A zdaniem spółki regulacja ta nie wskazuje, że dotyczy to wyłącznie napojów niezawierających kofeiny. W konsekwencji zwolnienie ma zastosowanie również do wody kokosowej z dodatkiem koncentratu guarany zawierającego kofeinę.

Fiskus z takim rozumieniem przepisów się nie zgodził. Nie kwestionował, że  art. 12b ust.2 pkt 5 oraz art. 12f ust. 7 pkt 1 ustawy o zdrowiu publicznym zawierają całościowe lub częściowe wyłączenia z podatku cukrowego. Jednak odnoszą się one przed wszystkim do zawartości w napoju cukrów lub substancji słodzących.

Zdaniem urzędników kofeina w każdym przypadku – obok cukrów i innych substancji słodzących – jest "innym dodatkiem", z którego zawartością w napoju ustawa wiąże obowiązek uiszczenia opłaty od środków spożywczych. Tak więc nawet w sytuacji, w której główny składnik napoju – w badanym przypadku woda kokosowa – stanowi sok owocowy, a zawartość cukrów w napoju nie przekracza 5g/100 ml to z uwagi na obecność kofeiny spółka będzie musiała zapłacić opłatę.

NSA: Kofeina bez ulgi w podatku cukrowym 

Spółka upierała się przy swoim. Zaskarżyła interpretację fiskusa i przegrała. Najpierw racji nie przyznał jej Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie. Podkreślił, że art. 12b ust. 2 ustawy o zdrowiu publicznym jednoznacznie wskazuje przypadki napojów wyłączonych z obowiązku zapłaty opłaty. Ustawodawca jasno też wskazuje, że opłacie cukrowej podlegają napoje, które w swoim składzie zawierają m.in. dodatek kofeiny lub tauryny. Kofeina jest dodatkiem, z którego zawartością w napoju ustawa wiąże obowiązek jej uiszczenia.

A zdaniem WSA wyłączenie z opłaty napojów zgodnie ze spornym przepisem odnosi się do zawartości cukrów w napoju. Kofeina natomiast jest obok cukrów i substancji słodzących dodatkiem ujętym w innej "grupie dodatków", z którego wystąpieniem ustawa wiąże obowiązek uiszczenia opłaty.

Dlatego jak tłumaczył sąd, mimo że sporny napój spełnia wymogi do zastosowania wyłączenia na które powołuje się spółka, to z uwagi na dodatek kofeiny będzie podlegać opłacie w wysokości 0,10 zł w przeliczeniu na litr.

Ostatecznie stanowisko niekorzystne dla skarżącej potwierdził NSA. Nie ukrywał, że sporny przepis i w ogóle regulacja dotycząca tzw. podatku cukrowego są trudne do interpretacji. Nie miał też wątpliwości, że opłata jest podatkiem. 

Niemniej zauważył, że opodatkowaniem objęto zaś dwa przypadki tj. wskazane sztuczne substancje słodzące oraz kofeinę i taurynę. I ustawodawca je rozdzielił. W art. 12b ust. 2 ustawy o zdrowiu publicznym, który zawiera korzystne dla podatników regulacje dotyczące wyłączenia z opłaty nie można rozszerzać w drodze analogi. Prawo daninowe jest prawem publicznym i analogi jaką powszechnie się przyjmuje stosować nie można, bo doszłoby w ten sposób do zastąpienia prawodawcy. Ponadto jak tłumaczył sędzia NSA Jacek Brolik istotny jest cel regulacji. Dlatego w spornym stanie faktycznym stanowisko fiskusa było prawidłowe. Wyrok jest prawomocny.

Sygnatura akt: III FSK 1590/23.

W czwartek Naczelny Sąd Administracyjny (NSA) oddalił skargę kasacyjną spółki, która spierała się z fiskusem o to czy jej napój z dodatkiem kofeiny podlega opłacie od środków spożywczych, czyli tzw. podatkowi cukrowemu. 

We wniosku o interpretację spółka wskazała, że jest importerem i wprowadzającym na rynek europejski napoju. To naturalna woda kokosowa z dodatkiem ekstraktu z guarany zawierającym kofeinę w opakowaniach 320 ml. Importer wyjaśnił, że jest to produkt zawierający głównie naturalną wodę kokosową oraz 0,032 proc. ekstraktu z guarany i regulator kwasowości E-300. Zawartość cukru to 3,0mg/100 ml, a  kofeiny 0,032g/100ml napoju.

Pozostało 89% artykułu
Podatki
Darowizna przelana na konto wierzyciela obdarowanego jest zwolniona z podatku
Materiał Promocyjny
Z kartą Simplicity można zyskać nawet 1100 zł, w tym do 500 zł już przed świętami
Konsumenci
Sprawy frankowiczów w sądach przyspieszą. Znamy projekt ustawy frankowej
Edukacja i wychowanie
Ferie zimowe 2025 później niż zazwyczaj. Oto terminy dla wszystkich województw
Sądy i trybunały
Komisja ds. wyborów kopertowych niekonstytucyjna. Kontrowersyjna decyzja TK
Materiał Promocyjny
Najszybszy internet domowy, ale także mobilny
Prawo na świecie
Czy Donald Trump jako prezydent może się sam ułaskawić, czy też musi odbyć karę?
Materiał Promocyjny
Polscy przedsiębiorcy coraz częściej ubezpieczeni