Ponadto, w nowych przepisach przewidziano limit kwotowy w wysokości 3 mln zł rocznie. W efekcie, przepisów o niedostatecznej kapitalizacji nie stosuje się, jeśli nadwyżka kosztów finansowania dłużnego w danym roku nie przekroczy tej wartości.
Kontrowersje i spory
Sposób wyliczania limitu oraz przede wszystkim wzajemnej relacji obu limitów, pomimo relatywnie krótkiego okresu obowiązywania nowych przepisów, stały się przedmiotem licznych kontrowersji na linii podatnicy – organy podatkowe.
Przedmiotem sporu były sytuacje, w których poziom nadwyżki kosztów finansowania dłużnego danego podatnika przekraczał 3 mln zł rocznie. W takim przypadku, podatnicy argumentowali, że limit należy wyliczać zgodnie z literalnym brzmieniem art. 15c ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT w połączeniu z art. 15c ust. 1 tej ustawy. Oznacza to, że należy sumować obie wskazane wartości. Innymi słowy, zdaniem podatników limit powinien wynosić 3 mln zł powiększone o 30 proc. podatkowej EBITDA.
W tym zakresie organy podatkowe w interpretacjach indywidualnych wydawanych w ciągu roku przyjmowały jednak stanowisko przeciwne. Według jednolitej opinii organów podatkowych oba limity powinny być stosowane alternatywnie. W związku z tym, podatnicy mieliby prawo do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów albo 3 mln zł rocznie, albo 30 proc. EBITDA. W konsekwencji, limit 30 proc. EBITDA znajdował zastosowanie, zdaniem organów, jedynie w sytuacji przekroczenia wartości 3 mln zł.
W tym zakresie można wskazać m.in. na interpretacje indywidualne dyrektora KIS z 2 lipca 2018 r. (0114-KDIP2-2.4010.226.2018.1.AM oraz 0111-KDIB2-3.4010.56.2018.2.AZE), z 27 czerwca 2018 r. (0114-KDIP2-2.4010.218.2018.1.AM), z 25 czerwca 2018 r. (gdzie dodatkowo wskazano na konieczność alternatywnego stosowania limitów już na etapie wyliczania zaliczek CIT, 0111-KDIB2-3.4010.61.2018.1.KB) i wiele innych.
Korzystne wyroki
Podatnicy skarżyli wskazane interpretacje do sądów administracyjnych. Obecnie wydano co najmniej dwa wyroki wojewódzkich sądów administracyjnych, dla których przygotowano już uzasadnienia.