Transport metrem podlega VAT

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie rozstrzygnął w interpretacji z 8 stycznia (IPPP2/4512-1017/15-2/IŻ) kwestię opodatkowania usług publicznych przewozów pasażerskich.

Sprawa dotyczyła spółki z o.o., której 100 proc. udziałów posiada miasto. Spółka wykonuje publiczne przewozy pasażerskie na I i II linii metra na podstawie umowy o świadczenie usług przewozowych środkami komunikacji zbiorowej – pociągami metra w latach 2009–2027, zawartej z miastem reprezentowanym przez Zarząd Transportu Miejskiego (ZTM).

Spółka użytkuje infrastrukturę metra przekazaną przez miasto oraz posiada część infrastruktury i tabor metra niezbędne do realizacji usługi. Wpływy ze sprzedaży biletów stanowią przychody ZTM (miasta).

Na podstawie umowy spółka jest zobowiązana do wykonywania przewozów metrem, zgodnie z obowiązującym rozkładem jazdy ustalonym przez ZTM i przy zachowaniu uzgodnionych parametrów jakościowych. Za świadczenie usługi przysługuje jej wynagrodzenie stanowiące iloczyn faktycznie wykonanych wozokilometrów oraz stawki jednostkowej obowiązującej w danym roku kalendarzowym. Za wozokilometr uznaje się jeden kilometr przebyty przez jeden wagon metra udostępniony pasażerom zgodnie z uzgodnionym rozkładem jazdy. Stawka jednostkowa oznacza kwotę netto płatną przez miasto na rzecz spółki za jeden wozokilometr.

Spółka zapytała, jak rozliczyć świadczoną usługę. Jej zdaniem, wykonywane przez nią przewozy są opodatkowane VAT, a wynagrodzenie stanowi podstawę opodatkowania VAT.

Dyrektor Izby Skarbowej uznał jej stanowisko za prawidłowe. Zwrócił uwagę, że aby uznać daną czynność za opodatkowaną VAT, pomiędzy stronami umowy musi istnieć wzajemny stosunek zobowiązaniowy, oznaczający że jeden podmiot w zamian za wynagrodzenie zobowiązany jest do spełnienia na rzecz innego podmiotu określonego świadczenia. Istotną cechą wynagrodzenia jest więc bezpośredni związek pomiędzy usługą i otrzymaną zapłatą, należną z tytułu danego świadczenia. Czynność opodatkowana powstaje bowiem wyłącznie w związku z zaistnieniem stosunku prawnego określonego umową między stronami. Wystąpić musi zatem bezpośredni związek pomiędzy wykonywanymi czynnościami i wysokością otrzymanego wynagrodzenia oparty na relacjach cywilnoprawnych pomiędzy podmiotami.

Tym samym zgodnie z umową łączącą spółkę i miasto reprezentowane przez ZTM spółka jest zobligowana do opodatkowania świadczonej dla ZTM usługi. To dlatego, że jest zobowiązana do świadczenia przewozów pasażerskich według rozkładów jazdy uzgadnianych z ZTM oraz zapewnienia podróżnym bezpiecznych i wygodnych warunków podróżowania w zamian za wynagrodzenie. Ponadto w zamian za usługę spółka otrzymuje jedynie wynagrodzenie od ZTM, który w imieniu i na rzecz miasta emituje, organizuje i prowadzi sprzedaż biletów pasażerom.

Z kolei zgodnie z art. 29a. ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy. Z tego wynika, że w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług za podstawę opodatkowania należy uznać całość świadczenia pieniężnego pobieranego od nabywcy.

Oznacza to, że do podstawy opodatkowania należy wliczyć pobieraną przez zbywcę wartość (cenę) towarów lub usług, a także wszystkie inne elementy zapłaty, będące częściami składowymi świadczenia zasadniczego (tj. dostawy towarów lub świadczenia usług). Dotyczy to wyłącznie kosztów, które zwiększają kwotę należną z tytułu konkretnej transakcji, tj. konkretnej dostawy towarów lub konkretnej usługi.

Dyrektor Izby Skarbowej zgodził się, że wykonywane przez spółkę publiczne przewozy pasażerskie metrem według rozkładów jazdy uzgadnianych z ZTM odbywające się na podstawie umowy są opodatkowane VAT, a otrzymane przez spółkę wynagrodzenie z ZTM stanowi podstawę opodatkowania.

Komentarz eksperta

Jarosław Ziółkowski, doradca podatkowy w kancelarii BSWW Legal & Tax